按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定于資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，并依此確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，進(jìn)而最終確認(rèn)歸屬于當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，此即資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提和實(shí)際發(fā)生易導(dǎo)致稅會(huì)差異，進(jìn)而涉及遞延所得稅問題。而負(fù)債類科目“應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)”的余額如何計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)在相關(guān)處理上有其特殊性，涉及大量復(fù)雜會(huì)計(jì)判斷，同時(shí)也是企業(yè)納稅籌劃的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)區(qū)分具體情況，在獲取合理、有效證據(jù)后進(jìn)行相關(guān)處理。

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》第十三條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。但是，同時(shí)具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)：(一)該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；(二)交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額(或可抵扣虧損)。

　　根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上述規(guī)定，對(duì)于職工教育經(jīng)費(fèi)的遞延所得稅資產(chǎn)問題，應(yīng)區(qū)分以下兩種情況處理：

　　1、對(duì)于因計(jì)提數(shù)超過使用數(shù)而形成的“應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)”貸方余額，由于未來沒有明確的使用計(jì)劃，也不構(gòu)成會(huì)計(jì)意義上確認(rèn)負(fù)債所需的“現(xiàn)時(shí)義務(wù)”，因此不能確定該項(xiàng)暫時(shí)性差異的預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回時(shí)間，也就無法合理預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回時(shí)是否可能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。所以，對(duì)于因計(jì)提數(shù)超過使用數(shù)而形成的職工教育經(jīng)費(fèi)余額不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　2、對(duì)于因某一年度內(nèi)的使用數(shù)超過該年度的稅前列支限額而形成的可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除部分能否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的問題，即：對(duì)于截至本年度末，根據(jù)稅法規(guī)定需結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的累計(jì)超支職工教育經(jīng)費(fèi)，在確保同時(shí)滿足以下條件的前提下，可就其所導(dǎo)致的暫時(shí)性差異影響確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

　　(1)從企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)預(yù)算和戰(zhàn)略等因素分析，并結(jié)合相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)和行業(yè)慣例，有足夠的證據(jù)表明企業(yè)本年度和以前相關(guān)年度的職工教育經(jīng)費(fèi)支出超過稅前扣除限額是一個(gè)偶發(fā)情況，在可預(yù)見的未來不會(huì)成為常態(tài)。因而截至本年度末需結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際支用數(shù)，預(yù)計(jì)在可預(yù)見的未來，將可利用以后年度的稅前扣除額度獲得稅前扣除。

　　如果預(yù)計(jì)在可預(yù)見的未來，以后每一年度的職工教育經(jīng)費(fèi)都將超過各該年度的稅前扣除限額，則超支部分將事實(shí)上無法獲得稅前扣除的機(jī)會(huì)，也就是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來將不能轉(zhuǎn)回，此時(shí)不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件。

　　(2)企業(yè)根據(jù)未來一段時(shí)間的職工教育經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算，對(duì)截至本年度末為止的累計(jì)超支職工教育經(jīng)費(fèi)在以后哪一(或哪些)年度可獲得稅前扣除作出合理的預(yù)計(jì)，并預(yù)計(jì)在該等年度內(nèi)將可產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。

　　其后的每個(gè)年度末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)截至該年度末為止獲得的最新信息和進(jìn)展，對(duì)上述事項(xiàng)的估計(jì)予以重新評(píng)價(jià)，并在必要時(shí)作出修正。如果發(fā)現(xiàn)以前年度確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)已不再符合上述確認(rèn)條件的，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28 號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的相關(guān)規(guī)定作出恰當(dāng)?shù)奶幚怼?/span>